批驳丨消耗税更正：中央与地点财政收入何如变化？

　　刘佐（中规则学会财税法学连系会副会长，曾任国度税务总局办公厅副主任，税收科研所长处、连系员）

　　中央经济使命会议漠视，统筹鼓动财税体制更正，加多地点自主财力。中共中央财经委员会办公室相关负责东谈主会后解读上述会议精神，谈及来岁实行愈加积极的财政计谋时，明确漠视在部分品目消耗税征收方法后移等方面争取新冲突。

　　消耗税征收方法后移、收入下划地点，是连年来中国消耗税轨制更正中漠视的新课题。字据中共中央的建议，世界东谈主大2021年3月制定了《中华东谈主民共和国国民经济和社会发展第十四个五年策动和2035年前景计算摘录》，其中初次漠视鼓动消耗税征收方法后移，并稳步下划地点。本年7月召开的党的二十届三中全会漠视，加多地点自主财力，拓展地点税源，合乎扩地面方税收贬责权限，并再次漠视了上述消耗税轨制更正的要求。

　　消耗税的相关更正呼之欲出，相关的计谋、体制和贬降低题也需要崇拜连系。

　　从中央税变为中央与地点分享税

　　消耗税以消耗品、消耗活动为纳税对象，是现在列国无数征收的一种税收。列国征收此税的来源方针，主淌若筹集财政收入，自后加多了转移消耗的功能，也有一些“寓禁于征”的含义。举例，现在列国无数对烟、酒、汽油和小汽车等消耗品征收消耗税，此项税收亦然列国中央政府税收的一项迫切来源，然则比重齐不大。

　　在中国现行分税制财政贬责体制下，消耗税划为中央税，即其收入均为中央财政收入。中国2023年消耗税收入为17163.6亿元，占当年世界税收总数、中央税总数的比重鉴识为9.5%、76.3%，在世界18种税收中位居第三，在4种中央税中位居第一。

　　从税源情况看，现在中国的消耗税收入主要来自酒制造业、香烟成品业、石油加工业、汽车制造业和批发、零卖业的国有企业、股份制企业、外商投资企业和山东、广东、江苏、云南、上海、湖北等应税消耗品主要坐蓐地，其中对烟类消耗品征收的部分约占一半；其次是对成品油征收的部分，约占三分之一；位居第三位、第四位的鉴识是对汽车和酒类消耗品征收的部分。

　　由此可见，中国消耗税的来源相比网络，特定转移功能相比强；其收入不仅是中央税收的主要来源，在世界税收中的地位也很迫切。

　　下一步，字据中共中央的决议，为了合乎加多地点自主财力，将消耗税的部分品目征收方法后移，收入下划地点，即调动现行分税制财政贬责体制，把消耗税从中央税改为中央与地点分享税。这么作念既不错奏凯合乎加多地点的财政收入，也不错合营消耗税征收鸿沟的扩大，遴选一些地域性相比强何况税基相对固定、便于地点贬责的纳税容颜划归地点，如高尔夫球、歌舞厅、酒吧和高等的餐厅、宾馆、度假村、好意思容店、健身房、宠物消耗等（其中有些容颜在买卖税改征升值税过去还是征收买卖税），并轨则税率的幅度，征收与否、税率上下和减免税等事宜均由各地自行决定，所得收入也划归地点，从而故意于各地因地制宜地组织实行，进一步发扬消耗税为地点筹集财政收入和转移消耗的功能。

　　此外，从税制看，为了更好地转移消耗，消耗税在零卖方法征收应该相比理思。同期，消耗税征收方法后移不错减少相关税费的重迭征收，从而合乎放松税费背负。因为中国坐蓐、批发和零卖方法征收的升值税，计税依据齐是包括消耗税的销售额，何况触及随升值税附征的城市爱戴配置税（以下简称城建税）息争说费附加、地点解说附加等附纳税费；入口方法升值税的计税依据也包括消耗税。

　　中央与地点、不同地区之间财政收入何如变化？

　　假定某种应税消耗品的消耗税征收方法，从位于甲省的坐蓐企业，后移到位于乙省的零卖企业，消耗税收入随之从中央财政收入下划为零卖企业所在地的财政收入，字据笔者模拟试算，这可能会引起消耗税、升值税和按照上述2种税收附征的城建税、解说费附加、地点解说附加收入的变化。

　　第一，按照现行轨则，在甲省坐蓐的该消耗品应当在当地按照出厂价（即消耗税的计税依据，其中包括销售该消耗品时应纳的消耗税，然则不包括销售该消耗品时应纳的升值税）和法定适用税率推断应纳消耗税税额，税款全额上缴中央财政。同期，个股期权应当按照上述出厂价推断应纳升值税税额，其中中央财政和甲省财政各得50%。按照上述应纳消耗税、升值税税额附征的城建税等附纳税费，均为甲省的财政收入。

　　假定该消耗品在乙省零卖，不需要交纳消耗税；在应纳升值税税额中，中央财政和乙省财政各得50%；按照上述应纳升值税税额附征的城建税等附纳税费，均为乙省的财政收入。

　　第二，假定该消耗品的消耗税从甲省坐蓐方法征收改在乙省零卖方法征收，此项收入随之下划乙省，相关税费种类、税率、附征率和价钱等身分不变，相关税费收入变化情况如下：

　　（1）由于甲省不再在坐蓐方法对该消耗品征收消耗税，中央财政的消耗税收入会随之减少；由于此时升值税的计税依据中不再包括消耗税，按此推断的应纳升值税税额会随之减少，中央财政和甲省财政各自分得的部分也会随之减少；由于不再征收消耗税，加之应纳升值税税额减少，按照管纳升值税税额附征的城建税等附纳税费也会大幅度减少，导致甲省的财政收入减少。总体来看，此项更正以后，该省上缴中央财政的收入和本省的财政收入齐可能大幅减少。

　　（2）由于乙省在零卖方法对该消耗品征收消耗税，本省的财政收入会随之加多；由于在甲省征收的升值税减少，即进项税额减少，在乙省征收的升值税税额会相应加多，中央财政和乙省财政各自分得的部分也会随之加多；由于新增了消耗税收入，升值税税额加多，按照消耗税、升值税税额附征的城建税等附纳税费也会随之大幅度加多，导致乙省的财政收入加多。总体来看，此项更正以后，该省上缴中央财政的收入可能光显加多，本省的财政收入则可能大幅度加多。

　　综上，该消耗品的消耗税征收方法后移、收入下划地点以后，甲、乙两省在该消耗品坐蓐、零卖方法产生的财政收入即税费总体背负可能大幅度加多，其中中央财政收入大幅度减少，地点财政收入大幅度加多。分税种看，消耗税收入会大幅度加多，原因是零卖方法的计税依据会光显大于坐蓐方法；升值税收入总数、中央财政收入和地点财政收入总数不会调动，然则甲省的财政收入减少，乙省的财政收入相应加多；城建税等附加税费收入会加多，其中甲省的财政收入减少，乙省的财政收入加多。

　　为了不加多该消耗品的消耗税总体背负，幸免由于此项税负加多引起该消耗品的零卖价钱高涨，不错探讨合乎镌汰该消耗品零卖方法的消耗税适用税率，如保捏总体税负不变。即便如斯，此项消耗税的收入和包摄、相关的升值税和按照消耗税、升值税税额附纳税费的变化花式依然同上。

　　针对上述消耗税征收方法后移、收入下划地点以后可能出现税费总体背负加多、中央财政收入减少、地点财政收入加多和地区之间财政收入升沉的情况，似应通过完善税费轨制、分税制财政贬责体制和财政升沉支付轨制等规律妥善处理。

　　治愈应试虑税收征管身分

　　在鼓动消耗税征收方法后蓦地，哪些应税消耗品、行业和容颜不错后移到批发、零卖方法纳税，除了探讨计谋、体制问题除外，在贬责方面，应当从推行开拔，充分探讨纳税东谈主的谋划情况、信服税法的经过和税务机关的征管智商、征纳资本等诸多身分，既要积极鼓动，也应当稳健操作。举例，小汽车零卖方法不仅触及升值税、车辆购置税等多项税费，纳税东谈主还要办理保修、保障和天真车登记等多项手续，相关税费流失的风险应该不大。然则，如果把对汽油和烟、酒、化妆品等消耗品的征收消耗税，从坐蓐、入口等方法网络征收改为在加油站、商店、餐馆和货仓等零卖方法溜达征收，情况可能就大不不异了。此外，从异邦征收消耗税的情况看，在坐蓐方法纳税亦然相比无数的作念法，不错鉴戒。

　　因此，今后似可字据征收贬责条目锻练的情况，徐徐将一些现在在坐蓐、入口等方法纳税的消耗品改为在批发、零卖方法纳税，并由价内税改为价外税。如果以后某些浪掷性消耗、高等消耗的行业和容颜不错纳入消耗税的征收鸿沟，也不错探讨在零卖方法纳税。

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